这是 财审不分家 第144篇原创作品钱坛子
坏账准备的会计处理主要包括计提、转回、核销和收回四个方面，在年报信息中需单独披露。然而，通过笔者的观察和分析，发现很多上市公司在坏账准备的列报中存在披露不准确的问题。本文就来聊一下坏账准备的计提、转回、销售和收回。
1、计提
（1）计提原则：企业应当在资产负债表日计算应收账款的预期信用损失，预期信用损失大于当前坏账准备的差额确认为减值损失。
（2）会计分录：借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”。
举例1：（为理解方便，均简化处理）
某公司2023年末应收账款账面余额为200万元，按10%计算坏账准备应为20万元。年初坏账准备余额为15万元，则年末需计提坏账准备5万元。会计分录如下：
借记“信用减值损失”5万元，贷记“坏账准备”5万元。
2、转回
（1）转回条件：当预期信用损失小于当前坏账准备的账面金额，应转回部分坏账准备，将差额确认为减值利得，作相反的会计分录。
（2）会计分录：借记“坏账准备”，贷记“信用减值损失”。
举例2：
接例1，如果年初坏账准备余额为30万元，年末按照10%计算坏账准备应为20万元，则需转回坏账准备10万元。会计分录如下：
借记“坏账准备”10万元钱坛子，贷记“信用减值损失”10万元。
3、核销
（1）核销条件：企业实际发生信用损失，认定应收账款无法收回，经批准应予核销。
（2）会计分录：根据批准的核销金额，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。若核销金额大于已计提的坏账准备，其差额借记“信用减值损失”。
举例3：
某公司2023年末，只有一笔10万元的应收账款，因客户破产无法回收，故经批准进行全部核销。此时需将10万元应收账款进行核销计入坏账准备，即借记“坏账准备”10万元，贷记“应收账款”10万元。
如果该笔应收账款期初坏账准备余额为0，即意味着以前年度未计提足额的坏账准备，此时应将差额计入“信用资产减值损失”，这么处理后应收账款余额为0，坏账准备为0，信用资产减值损失计入10万元。
通过以上分析，坏账准备的核销本身在正常情况下不影响当期利润。但如果核销后坏账准备为负值，即以前未计提足够，需额外确认信用减值损失，但建议按计提列报。
4、收回
（1）收回原则：对于已核销的应收账款，若后续收回部分或全部款项，应首先恢复应收账款和坏账准备，再记录实际收款。
（2）会计分录：
按实际收到的金额，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“坏账准备”，贷：“信用减值损失”。
举例4：接例3，2024年，该客户经过破产清算后，公司收回了6万元的应收账款。首先应恢复应收账款和坏账准备，借记“应收账款”6万元，贷记“坏账准备”6万元；再收款，借记“银行存款”6万元，贷记“应收账款”6万元。但由于坏账准备期末余额增加6万元，需通过借记“坏账准备”6万元，贷记“信用减值损失”6万元，来冲回多余的减值准备。
5、总结
根据上述分析，坏账准备的核算总结如下：
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故通过核对本期坏账准备计提数-当期转回和收回数，与利润表中信用减值损失进行勾稽核对，可以验证报表数据的准确性。
6、疑问与讨论
（1）坏账准备计提数为负值的情况：理论上，坏账准备计提数不应为负值，若出现负值，是否为披露错误或会计处理不当。目前上市公司年报披露中，较多出现坏账准备计提数为负值的情况，是否为披露错误还是其他原因？
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（2）核销收回与计提的顺序：坏账准备核销和收回是独立事件，它们不影响前期计提和转回的金额，但会影响坏账准备和应收账款的余额。期末时，是否应基于最新的应收账款重新评估并调整坏账准备？
另外坏账准备核销和收回是否影响净利润？如不影响为何上市公司年报中将转回和收回放在一项？
希望通过上述分析可以为坏账准备的披露提供参考，但究竟坏账准备该如何列报，大家可以在留言区里交流。
——THE END——钱坛子
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